财政部会计司应唯副司长论文中的一道经典例题

titanic129

发表于09年1月1号之前，机器的增值税不能抵扣。
甲公司、乙公司、丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1 600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为1 300万元，累计摊销为300万元，公允价值为1 550万元，未计提减值；丙公司以1 550万元的现金出资。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表，不考虑其他相关税费和所得税影响。
1.甲公司的会计处理
（1）甲公司在个别财务报表中的处理
甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额700万元（1 9 00-1 200）确认损益（利得），其账务处理如下（单位：元，以下同）：
①确认投资成本
借：长期股权投资——丁公司（成本）         19 000 000
      贷：固定资产清理                   19 000 000
②确认固定资产清理产生的利得
借：固定资产清理                   12 000 000
    累计折旧                     4 000 000
贷：固定资产                    16 000 000
借：固定资产清理                    7 000 000
贷：营业外收入                     7 000 000
（2）甲公司在合并财务报表中的处理
甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分，因此，在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266万元（700×38%），应确认的上述甲公司投资利得434万元（700×62%）。即，甲公司所获得的在丁公司投资中除自身投资外的权益份额为1 178万元（1 550×2×38%），与甲公司为此项投资所付出的成本744万元（1 200×62%）（相当于乙、丙公司获得或购买了甲公司投入资产的62%的份额，也表明甲公司为此放弃了该资产的62%的权利），甲公司为获得乙、丙公司投入合营企业中资产的公允价值份额1 178万元而支付了744万元的对价之间的差额434万元，为在合并财务报表中应当确认的投资利得，归属于甲公司的利得部分266万元为未实现的利得，在合并财务报表中作如下抵销分录：
借：营业外收入                     2 660 000
贷：长期股权投资——丁公司               2 660 000
甲公司在以个别财务报表作为连续编制合并财务报表基础时，对于上述抵销应当调整年初未分配利润，其抵销分录为：
借：未分配利润——年初                    2 660 000
       贷：长期股权投资——丁公司                2 660 000
同时，对于原投入丁公司的固定资产利得上的折旧在该资产使用期间内确认投资收益时作为内部交易损益进行后续处理。
上述在个别和合并财务报表中的处理，也可以比照权益法下顺流交易对未实现内部交易损益抵销进行处理的原则。假定丁公司投资当年实现净利润为零，甲公司在个别和合并财务报表中作如下处理：
（1）甲公司个别财务报表上按照权益法确认投资收益时，对于因投出非货币性资产上的利得作为顺流交易未实现内部交易损益处理，因丁公司设立当年度实现净利润为零，在确认投资收益时，将零的净利润减去投出非货币性资产上的利得与所持股权比例计算应确认的投资损益。
应确认的投资收益=（0-700）×38%=-266（万元）
借：投资收益                      2 660 000
贷：长期股权投资——丁公司（损益调整）        2 660 000
（2）甲公司在其编制的合并财务报表中，对上述未实现内部交易损益在个别财务报表基础上作如下调整：
借：营业外收入                     2 660 000
贷：投资收益                      2 660 000
未来期间，该项投入丁公司的固定资产计提折旧时，前期投资时产生的利得上的折旧部分在计算确认投资收益时作为内部交易损益进行后续处理。

嫂嫂自重

正巧，我刚编制了一样的抵销分录

xiaohunzi

张志凤老师的课上讲过

MAODAKUAIJI2011

昨晚刚听了张志凤的课件，长期股权投资那章的，不错的题目

fan694105692

跨专业的看了表示压力很大

2011-03-29

楼上，这是张志凤讲过，个人觉得张志凤讲的很不错

xiaohunzi

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张的长期股权投资有10章，内容也真多

米奇卡朵朵

准备跨考的人飘过~看懂一半，继续K书了

xiaohunzi

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好的，谢谢

李凌霄

好题马克。。。。