【知识点】广外考研817会计学—应收款项

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一、应收票据
1.定义

从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，应包括企业持有的未到期或者未兑现的各种票据，如汇票、本票和支票等。在我国，应收票据仅指的是企业持有的未到期或者未兑现的商业汇票。
2.分类

(1)按照票据承兑人不同，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。
(2)按照票据是否带有追索权，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。
掌握例题4-1,4-2,4-3,4-4,4-5,4-6 (要明确这几个概念，应收票据的到期日、票面价值、到期值）
3.贴现

应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后将余额付给企业的筹资行为。
（1）应收票据的贴现-例题讲解
在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额
贴现款=票据到期值-贴现息
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360
贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数,贴现日和票据到期日只计算其中的一天。在会计实务中,无论商业汇票的到期日按日表示还是按月表示,贴现期一般均按实际贴现天数计算。
（2）应收票据贴现的两种情况-思路梳理和例题讲解
☆不带追索权的应收票据贴现。将不带追索权的应收票据贴现，企业在转让票据所有权的同时也将票据到期不能收回票款的风险一并转给了贴现银行，企业对票据到期无法收回的票款不承担连带责任，即符合金融资产终止确认的条件。因此，将不带追索权的商业汇票贴现时，企业应按实际收到的贴现款借记“银行存款”科目，按贴现票据的账面金额贷记“应收票据”科目，实际收到的贴现款与贴现的商业汇票的账面金额的差额借记(贴现款小于应收票据账面金额及已计提的利息时)或贷记(贴现款大于应收票据账面金额及已计提的利息时)“财务费用”科目。掌握例题4-7
☆带追索权的应收票据贴现。将带追索权的应收票据贴现，企业并未转嫁票据到期不能收回票据款的风险，贴现企业因背书而在法律上负有连带偿还责任。企业所承担的这种连带偿还责任是企业的一种或有负债，该债务直至贴现银行收到票据款后方可解除。因此，将带追索权的商业汇票贴现后，不符合金融资产终止确认的条件，不应冲销应收票据账户金额。
在我国，企业将商业汇票贴现，是一种典型的带追索权的票据贴现业务。企业将带追索权的票据贴现，不符合金融资产终止确认的条件，会计上不应冲销“应收票据”账户。此时，一般根据实际收到的贴现款借记 “银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。掌握例题4-8
例题4-9讲的是带追索权应收票据贴现的后续处理，分三种情况
问题：应收票据贴现如何处理？
二、应收账款
1.定义

应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。一般地，应收账款属于应在1年(可跨年度)内收回的短期债权。
2.商业折扣

商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。
因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。

3.现金折扣

定义：
现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按应收账款总额所给予的一定比率所作的扣减。
附有现金折扣的账务处理：
附有现金折扣条件的商品赊销时,将应收账款总额扣除估计的极有可能发生的现金折扣后的余额记入“应收账款”科目；
将不含增值税的交易总价格扣除估计的现金折扣后的余额确认为主营业务收入；
按照不扣除现金折扣的不含增值税的交易总价格和适用的增值税税率确定的增值税额记入“应交税费——应交增值税(销项税额)科目”。
资产负债表日,重新估计可能收到的对价金额。
如果实际收款时间晚于估计的收款时间,客户因此丧失的现金折扣额作为可变对价,调增应收账款和营业收入;
如果实际收款时间早于估计的收款时间,客户享受了现金折扣,则按实际享受的现金折扣大于估计的现金折扣的金额减少应收账款和主营业务收入。

4.应收账款的抵借和让售

又称保理安排或应收账款款保理，是指应收账款转让方将收取应收账款的权利转让给第三方并获取现金的交易行为。
（1）应收账款的抵借
应收账款的抵借又称为具有追索权的保理,是指对应收账款进行附带追索权的保理安排。
（2）应收账款的抵借的会计处理
应收账款转让方向保理人提供全部或部分追索权,并有义务根据追索权条款向保理人支付款项,或在特定情况下回购已出售的应收账款。
这种情况下,追索权条款导致应收账款转让方几乎保留了应收账款所有的风险和报酬,应继续确认而不能终止确认被保理的应收账款,同时应收账款受让方(保理人)一般不能再转手出售保理的应收账款。
1)取得借款时
借：银行存款
贷：短期借款或应付票据
资产负债表日，需要将用于抵借的应收账款进行表外披露。
2)收到应收账款并还款
借：银行存款
贷：应收账款
同时按归还金融机构的借款本金和利息
借：短期借款或应付票据 （借款本金）
财务费用 （借款利息）
贷：银行存款

（2）应收账款的让售
应收账款的让售又称为无追索权的保理,是指对应收账款进行无追索权的保理安排，即转让方无义务偿还让售应收账款的任何款项。
应收账款的转让方几乎转移了应收账款所有的风险和报酬,应对应收账款整体予以终止确认。
三、其他应收款

指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项。包括各种应收赔款、备用金、应收包装物租金、应收的各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。
大家参照一下例题4-13看一下相应的会计处理
☆备用金

备用金是指企业内部各车间、部门、职能科室等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支的款项。
会计上，企业一般以“其他应收款”科目核算备用金业务。如果企业发生的备用金业务较多，也可以单独设置“备用金”科目进行核算。应按用款单位详细记录备用金的具体情况。
根据预付方式不同，备用金分为定额备用金和非定额备用金两种。
☆会计处理
（1）定额备用金的会计处理

定额备用金是指用款单位按定额持有的备用金。
具体方法是：根据用款单位的实际需要核定备用金定额，由财会部门按定额将备用金支付给用款部门，待用款部门实际支用后，经财会部门审核，凭有效单据报账领款，以补足用款单位定额备用金。
优点：便于企业对备用金的使用进行控制，一般适用于具有经常性费用开支的内部用款单位。
1）定额备用金－－－会计分录：
建立备用金时：
借：其他应收款——备用金
　　贷：银行存款

用款单位报销领款后
借：管理费用
贷：银行存款或库存现金
备用金收回
借：库存现金
贷：其他应收款——备用金

（2）非定额备用金的会计处理

非定额备用金指用款单位不按固定额度持有的备用金。
具体做法：根据实际需要由财会部门预付用款单位一定时期的备用金数额；用款单位支用备用金后，向财会部门报账核销；备用金支用完毕，再根据需要由财会部门拨付下一时期的备用金。
特点：手续简单，但不便于对备用金的使用进行控制，一般适用于用款单位的非经常性开支。
2）非定额备用金－－－会计分录：
建立备用金时：
借：其他应收款——备用金
　　贷：银行存款
用款单位报销费用
借：管理费用
贷：其他应收款——备用金


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