【知识点】广外考研817会计学—金融资产及其分类

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金融工具：指形成一个企业的金融资产，并形成另一个企业金融负债或权益工具的合同。

金融资产：金融资产是指企业持有的货币资金、持有其他企业的权益工具,以及符合下列任一条件的资产：
(1)从其他方收取现金或其他金融资产的权利;
(2)在潜在有利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利;
(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具;
(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同(不包括以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同)。

金融资产分类：（按计量方法分类）企业应根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,基于后续计量视角将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。
管理金融资产的业务模式：是指企业管理其金融资产以产生现金流量的方式。
业务模式决定了企业所管理金融资产的现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业管理金融资产的业务模式,是以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础的。
在判断企业管理金融资产的业务模式时,应当以客观事实为依据,不能以按照合理预期不会发生的情形为基础确定
金融资产的合同现金流量特征：
（1）是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。
（2）企业分类为以摊余成本计量的金融资产，其合同现金流量特征是,其在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,其合同现金流量特征是，在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付或者收取股利。

（1）以摊余成本计量的金融资产：该类金融资产应同时符合两个条件：
一是企业管理该金融资产的业务模式以收取合同现金流量为目标；
二是该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息。
符合该条件的金融资产主要包括应收账款、应收票据、其他应收款、长期债权投资等。

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产一、该类金融资产主要包括其他债权投资和其他权益工具投资等
二、企业会计准则允许企业将持有的非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;指定一经做出,不得撤销

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：一、企业会计准则规定,不属于以摊余成本计量,也不属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、主要包括随时准备出售的债权投资和股票投资，在交易性金融资产这个会计科目里面反映。

金融资产按经济内容：1、应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，如金融企业发放的贷款和其他债权(如一般企业的应收款项等)。非银行金融机构持有的现金和银行存款、企业持有的其他企业的债权(但不包括在活跃市场上有公开报价的债务工具)等，只要符合贷款和应收款项的定义，就可以归为此类金融资产，主要包括应收票据，应收账款，其他应收款等。
2、交易性金融资产主要指以近期出售为目的，而取得的有公开报价、公允价格能够可靠计量的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
3、债权投资主要指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
4、其他债权投资
其他债权投资应当同时符合下面的两个条件：
①企业管理该金融资产的业务模式为既以收取合同现金流为目标又以出售该金融资产为目标（业务模式）
②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（计息基础）
5、其他权益工具投资
主要是指非交易性股票以及不具有控制、共同控制和重大影响的且没有公允价值的股权等金融资产


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