【知识点】广外考研817会计学—存货

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3.存货
3.1存货初始计量及其确认
3.2存货取得和发出
3.3存货期末计价
3.4存货清查

3.存货
存货：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。
包括企业为生产产品和商品销售而持有的原材料、在产品、产成品，商品，周转材料。
存货归属范围确定应注意的问题or存货如何界定？
企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来确定企业存货的范围
（1）商品所有权以及相应的风险和报酬已经转移的物品，即使暂时存放于本企业，也不能将其作为本企业的存货，如已售出的待运商品等。
（2）未转移所有权以及风险和报酬的发出物品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货，如委托其他单位代销的存货、未出售的外出展销存货等。
（3）所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业的购入物品，即使未存放于本企业，也应作为本企业的存货列报，如已经购入而尚未收到的运输途中的货物等。
（4）不属于本企业所有以及企业未控制的货物，即使存放于本企业，也不能作为本企业的存货，如受托代销的存货、收取加工费的方式的受托加工存货等。
3.1存货及其初始确认和计量
按照会计准则的相关要求， 符合以下持有目的或用途的资产才作为存货:
1.在正常生产经营过程中持有待售的资产(如产成品)
2为销售而仍在生产过程的资产(如在产品)
3在生产或提供服务的过程中将消耗的资产(如周转材料、物料用品等)
外购存货成本包括哪些？
按根据我国会计准则有关规定,外购存货以其采购成本入账,存货的采购成本包括购货价格、相关税费，其他可直接归属于存货采购成本的费用。
3.2 存货取得和发出
原材料按实际成本法核算的三种情况：
按结算凭证到达和材料验收入库的时间分为：
①结算凭证到达并同时将材料验收入库  【例3—2】
②结算凭证先到、材料后入库                【例3—3】
③材料先验收入库，结算凭证后到         【例3—4】
外购原材料短缺或者溢余的处理：
企业外购原材料可能发生溢余或短缺。如果验收人库的原材料数量大于结算凭证中所记载的原材料数量，称为购进原材料溢余;如果验收人库的原材料数量小于结算凭证中记载的原材料数量，称为购进原材料短缺。购进原材料发生溢余或短缺时，应及时查明原因，做出处理，并根据不同的处理结果分别予以反映。
存货短缺的处理：

定额内合理损耗，按其实际成本计人入库原材料成本;超定额损耗，将其中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能你补的部分按具体原因分别作为期间费用(一般以管理费用反映或营业外支出购进原材料发生的非常损发(如因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害造成的损失)，将其实际成本及应负担的进项税额中由保险公司及有关责任人赔偿后尚不能弥补的部分计人业外支出发生购进原材料短缺，尚未查明原因或尚未做出处理之前，一般先按短缺原材料的实际成本记人“待处理财产损溢”科目的借方，即借记“待处理财产损溢”科目，贷记“在途材料”等科目;待查明原因后，再转人有关科目、借记“管理费用”“营业外支出”等科目，贷记“待处理财产损溢”等科目。参照【例3—5】
委托加工原材料：委托加工原材料是指由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。【例3—6】

原材料按计划成本法核算的一般程序和方法
会计实务中，“原材料”科目按计划成本记录的情况下，原材料收发业务一般包括六个方面的内容。按下列程序和方法进行会计处理:
(1) 采购材料时，按发生的属于材料成本的价款和运杂费等借记“材料采购”科目，按应予抵扣的进项税额借记“应交税费”科目，按实际付款额贷记‘银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”等科目。
(2)月份终了(或在材料入库时),根据已经办理结算的外购材科的计划成本记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目。同时被入库材料的实际成本小于计划成本的差额，借记“材料采购”科目，贷记“材料成本差异”科且入库材料的实际成本大于计划成本的差额，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目。
(3)月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证。应抄列清单，并按计划成本暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目，下月初用红字冲回。
(4)发出材料时，根据领用的部门和具体用途，按发出原材料的计划成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”等科目，贷记“原材料”科目。
(5)月份终了，将材料成本差异总额在发出材料和期未库存材料之间分摊，按照发出原材料的计划成本分摊的成本差异额，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”等科目，贷记“材料成本差异”科目(其中，实际成本大于计划成本的超支差异用蓝字登记，实际成本小于计划成本的节约差异用红字登记)。

(6)会计期末，“材料采购”科目的借方余额反映已承担所购材料风险和报酬但尚未验收人库的在途物资的实际成本;“原材料”科日的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本。“材料成本差异”科目的余额反映入库后本发出的原材料负担的材料成本差异。参照例题3-8
原材料按实际成本法核算与按计划成本法核算相比较各有什么特点？

3.3存货期末计价
成本与可变现净值孰低法：
当存货的成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
存货的可变现净值：
在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。
确认存货可变现净值时应该注意的问题：
(1)确定存货可变现净值应给予企业处于正常的经营活动这一前提， 如果企业处于清算过程，则不可按照上述方法确定存货的可变现净值。
(2)存货可变现净值表现为存货的预计未来现金流量而不是存货的售价或合同价格，需要同时考虑存货的估计售价、至完工时将要发生的成本、估计的销售费用，以及估计的相关税费等。
(3)为直接出售而持有的存货和为加工制造面特有的存货，其可变现净值的确定方法不同。
直接对外出售存货估计售价的确定方法：
(1)企业持有某存货的数量等于合同订购该存货的数量。这种情况下，企业通常应以产品或商品的合同价格作为确定该存货可变现净值的基础。如果合同为亏损合同，在符合条件时按规定的方法确认预计负债。预计负债的核算方法详见第10章。
(2)企业持有某存货的数量超出合同订购该存货的数量，超出部分寻找机会向市场出售。这种情况下，对企业持有的等于合同订购该存货的数量的部分，按合同约定价格确定该部分存货的估计售价。如果合同为亏损合同。在符合条件时按规定的方法确认预计负债。超出合同订购部分的该存货，按市场价格确定该部分存货的估计售价。
(3)企业持有某存货的数量少于合同订购的该存货数量，这种情况下，企业持有的与合同订购该存货相关的部分，应以合同价格件为估计售价。如果该合同整体为亏损合同，在符合条件时按规定的方法确认预计负债。
(4) 企业持有的存货全部为未订立出售合同的存货。这种情况下， 企业持有的该存货应以市场销售价格作为估计售价。
以上为生产目的而持有的存货的期末价值确定方法
为生产目的而持有的存货的期末价值确定方法：
(1)为生产目的而持有的存货，如果用该存货生产的产品的可变现净值预计高于生产的产品成本，则该存货仍以成本计量不计提存货跌价准备。
(2) 如果为生产目的而持有的存货(如原材料)的价格下降表明产成品的可变现净伯低于用该存货生产的产品成本，则该存货应以可变现净值计量，应按其差额计提存货跌价准备。为生产目的而持有的存货可变现净值按照下列方法计算确定:
为生产目的而持有存货可变现净值=以该存货生产的产品售价-以该存货生产为产成品所需投入的成本-估计销售费用-估计发生的相关税费
什么是存货期末计价的成本与可变现净值孰低法？如何确定存货的可变现净值？

如何判断存货发生减值?or存货减值的迹象
(1)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望;
(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;
(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品生产的需要，而统该原材料的市 场价格又低于其账面价值;
(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生本化，导致市场价格逐渐下跌;
(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

何时表明存货价值为零？
当存在下列情况之一时，则表明存货的可变现净值为零
①已霉烂变质的存货
②已过期且无转让价值的存货
③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货
④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
存货跌价准备计量的会计处理，例题3-9，3-10，3-11，3-12
3.4存货清查
存货盘盈的会计处理：
发生存货盘盈时，应按规定的程序报经有关部门(如董事会:管理层或类似机构等)批准后才能做出处理。在批准处理以前，一般先根据盘盈的存货，按同类或类似存货的重置成本计价人明，调整存货账面记录，以使账实相符，即借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢”科目。
盘盈的存货查明原因后，应按不同的原因进行处理并分别入账，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢” 科目，贷记有关科目。其中，对于无法确定具体原因的，般应冲减企业的管理费用，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
例3--13
存货盘亏和损毁的会计处理：
发生存货盘亏和毁损，在批准处理以前, 应先通过“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目进行核算。盘号和毁损时，一般按盘亏和毁损存货的实际成本(该实际成本-般按盘亏 、毁损的数量和该存货的期初结存单价计算确定)，冲减存货的账面记录，借记“待处理财产损溢  待处理流动资产损溢”科目，贷记有关存货科目。
查明盘亏和毁损的原因后，应按不同的原因及处理决定分别入账，借记有关科目，贷记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”科目。其中，属于定额内合理盘亏的，一般作为管理费用列支;属于一般经营性损失的，扣除残料价值以及可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后的剩余净损失，经批准也可以作为管理费用列支;属于自然灾害损失、管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失以及其他非正常损失的，扣除可以收回的保险赔偿及残料价值后的净损失，作为企业的营业外支出处理。


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