可转换债券的会计分录问题（经典）

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京龙公司于2003年1月1日发行面值为300000元、票面利率为4%、5年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年12月31日支付利息。发行2年后，可按每1000元面值转换为该公司每股面值为1元的普通股600股。实际发行价格为287013元，市场利率为5%。已知不附转换权时，该债券的发行价格为274726元，市场利率是6%。假定没有发生交易费用。该公司采用实际利率法确定债券的摊余成本。根据以上资料，编制会计分录如下：

转换权价值=287013-274726=12287（元）

利息调整借差=300000-274726=25274（元）

（1）2003年1月1日发行债券时。

  借：银行存款                            287013

      应付债券—可转换公司债券（利息调整）25274

     贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 300000

         资本公积—其他资本公积           12287

（2）2003年12月31日支付利息时。

   实付利息=300000*4%=12000（元）

   利息费用=274726*6%=16484（元）

借：财务费用                               16484

   贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）4484

       银行存款                           12000

承上，假定京龙公司可转换债券的持有者于2005年1月1日行使转换权，将该公司于2003年1月1日发行的可转换债券的80%转换为普通股股票。

期次	实付利息（1）=面值*4%	利息费用（2）期初（5）*6%	利息调整借差摊销（3）=（2）-（1）	未摊销利息调整借差（4）=期初（4）-（3）	账面价值（5）=面值-（4）
0				25274	274726
1	12000	16484	4484	20790	279210
2	12000	16753	4753	16037	283963

已转换债券的账面价值=283963*80%=227170（元）

已转换债券的未摊销利息调整借差=16037*80%=12830（元）

转换普通股的股数=300000/1000*80%*600=144000（元）

应贷记股本的金额=144000*1=144000（元）

应借记资本公积（其他资本公积）的金额=12287*80%=9830（元）

应贷记资本公积（股本溢价）的金额=227170+9830-144000=93000（元）

因此，转换日应编制如下会计分录：

借：应付债券—可转换公司债券（面值）240000

资本公积—其他资本公积          9830

  贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）12830

股本                               144000

资本公积—股本溢价                 93000

华益股份有限公司经批准与2008年1月1日发行500000元、5年期可转换公司债券，票面利率为6%，发行价格为500000元。发行1年后可按面值转换为股票，初始转股价为每股20元，股票面值为1元。市场上没有附带转换权的债券的市场利率为9%。根据资料，可分别计算可转换公司债券负债成分的公允价值和权益成分的公允价值：

  可转换公司债券负债成分的公允价值

=500000*（PV1，9%，5）+500000*6%（PVA，9%，5）

=500000*0.6499+30000*3.8897

=441641（元）

可转换公司债券权益成分的公允价值

=500000-441641

=58359（元）

华益公司应编制如下会计分录：

（1）2008年1月1日，收到的发行收入时：

借：银行存款                           500000

    应付债券—可转换公司债券（利息调整） 58359

  贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 500000

     资本公积—其他资本公积          58359

（2）2008年12月31日，计提利息时：

借：财务费用                          39748

  贷：应付债券—可转换公司债券（应计利息）30000

                         —可转换公司债券（利息调整）9748

（3）1年后，债券持有者全部将债券转换为股票时：

转换的股票数=（441641+30000+9748）/20=24069.45（股）

不足一股的部分支付现金1元。

借：应付债券—可转换公司债券（面值） 500000

            —可转换公司债券（应计利息）30000

    资本公积—其他资本公积           58359

  贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整） 48611

股本                               24069

资本公积—股本溢价               515678

库存现金                            1

问高手两点啊：一是华益公司和京龙公司的股票转换数计算不一样啊？二是京龙公司的股本溢价是将摊余成本加权益成分减股本（这我懂啊），可是华益公司的股本溢价好像不是这么计算的啊？谢谢啊