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转贴《妙法突破会计难点系列》之租赁妙法突破会计难点系列.doc
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《妙法突破会计难点系列》之租赁
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租赁---重点掌握承租方，出租方只掌握第一笔分录。重点是售后回租、售后回购
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租赁不难。只掌握承租方和出租方的第一笔分录就可以了，然后售后租回和售后回购一块学。而经营租赁很简单就不说了。关键还在理清思路。
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承租方:
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一条线:
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支付租金 返还
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承租日———计提折旧-履约成本 —————优惠续租
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初始费用 未确认融资费用分摊 优惠购买
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或有租金
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租赁难就难在账务处理太多，但通过上面这条线就能清楚的知道都有哪些账务处理，哪里是难点。这就是学租赁的妙法。
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难点:融资租入固定资产入账价值的确定——未确认融资费用分摊 重点:折旧的计提
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L-U*y.M
一、承租日:确定融资租入固定资产的入账价值
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第一步:确定最低租赁付款额（先明确找出三个点）
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图像:找出租赁期、租金、承租人的担保余值
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i＝8％，（注意或有租金和履约成本不要列示在此）
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100 100 100＋30
y6z~+E$c-e
第二步:1、计算最低租赁付款额的现值——固定资产帐面价值（孰低）→确定（当租赁资产账面价值占资产总额﹥30%时）
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关键:如何计算最低租赁付款额的现值？
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妙法:最低租赁付款额的现值=每期租金÷（1+折现率）+每期租金÷（1+折现率）^2+担保余值(（1+折现率）^2 ---以此类推
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2、租低租赁付款额（当租赁资产账面价值占资产总额≦30%时）---这时不会产生为确认融资费用
(II;y'E-od/C
借:固定资产—融资租入固定资产
pPk(h~xI W*K CI
未确认融资费用
rU'])P)]
贷:长期应付款—应付融资租赁款
%xV i|:d'W t
二、未确认融资费用的分摊:（实际利率法的快速计算）计算出的是全年的分摊额。
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Y ?+Qs
妙法:
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第一年分摊额=固定资产入账价值×分摊率=A
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第二年分摊额=(固定资产入账价值－本期租金＋A) ×分摊率=B
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第三年分摊额=(固定资产入账价值－本期租金＋B) ×分摊率=C
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三、重点折旧的计提
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1、 折旧基数的确定:融资租入固定资产入账价值－担保余值（净残值）＋预计清理费用
lt n$cJ,o9j E x#T
2、 折旧期间的确定:租赁期（所有权不能确定）——尚可使用年限（所有权可以确定）
`*A3I#c+_ G+B|
3、 注意:折旧年限是容易忽视的，“当期增加当期不提折旧”。教材例题折旧期间是35个月，而不是36个月。
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M-y @.KR
应该知道的几点:
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1、 有担保余值就不会优惠购买
M m3z WA'UENco
2、 未确认融资费用分摊如果是实际利率法，那么融资租入固定资产的入账价值一定是最低租赁付款额的现值
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出租方:只掌握第一笔分录
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借:应收融资租赁款---------最低租赁付款额
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未担保余值
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贷:融资租赁资产---------原账面价值
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递延收益—未实现融资收益-----倒挤（选择题求的是它）
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容易忽视的:应收融资租赁款要计提坏账准备
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《妙法突破会计难点系列》之成本法转权益法
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众所周知，成本法转为权益法核算应该是投资中最难懂的了，但在经过前面的“ 解题妙法系列之投资篇（二）长期股权投资权益法核算”训练学习之后，再来学就容易多了。
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准备期:学习前，请首先测试一下你对成本法和权益法的掌握情况,先进行一下测试，如果不过关那么你是学不好成本法转权益法的。测试方法:（注意了）
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1、 首先闭上眼睛想一想成本法的两条线:
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★ 投资时—分红时（分红时注意分的是投资以前的还是投资以后的）
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a^R,K
★ 应收股利—长期股权投资—投资收益
8|A&T }6[0wT
■最难的一笔分录:（想一下在“会计解题妙法之投资篇（一）长期股权投资成本法核算”中我是怎么做的？）
P;}&w n)d$S4L
借:应收股利--（一定在借方，应收股利累计数和应收净利累计数二者孰低，那么总分录里的“投资收益”就是谁）
'K)zlX0o'R{"a
（长期股权投资—X公司）--------倒挤
k'J8c%~j.|
贷:投资收益------（一定在贷方，应收股利=分配的现金股利）
D y8T4E/s.@)b+T
（长期股权投资—X公司）-----倒挤
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2、 然后再想一想权益法的两条线（这一步是关键，必须非常清晰，这关系到权益法到底能不能学好）
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3、 想一想线上的点应该注意哪些问题（这里更关键，关系到最终能不能做对！）
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★ 投资成本—股权投资差额—损益调整—股权投资准备
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★ 投资时—分红时—资本公积增减变动时—股权投资差额的摊销—实现净损益时
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长期股权投资的账面价值=被投资方所有者权益×持股比例+股权投资差额借差余额
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经过上面的思考回答以下的问题，如果能回答上来就进行下一步的学习，如果不能,把03年权益法的考题三遍!:
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问题一:请做教材P89例19中“2000年被投资单位的所有者权益总额”
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问题二:找到两个投资点，并计算投资点日，投资单位投资时的两个会计分录（权益法）
f&uw+z T F
问题三:请计算出再次投资日投资企业投资的账面价值（这里很关键）
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好了，经过准备之后我们正式开始“妙法学成本法转权益法”的学习:
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成本法转权益法中最难的就是编制追溯调整分录和再次投资前后的股权投资差额的摊销。
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1、编制追溯调整分录最难的应该说是累积影响数的计算了，也就是分录中的“利润分配-未分配利润”的金额确定了。
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妙法突破:1你必须清楚的知道“利润分配-未分配利润”对应的根是“投资收益”
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o:_-k3j5E
2第一种求累积影响数的方法:他的实质是什么必须清楚，他是成本法下投资的账面价值与权益法下投资的账面价值之差。（这里大家有没有想过？ 在前面我已经给了大家一个妙法计算权益法下的账面价值的公式，而成本法下投资的账面价值很容易求，那么累计影响数不就很容易求了吗！
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3第二种求累积影响数的方法:公式:累积影响数=确认的投资收益－本年应摊销的股权投资－成本法下投资方确认的投资收益（千万不要忘记减去成本法下投资方实现的投资收益）
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④第三种求累积影响数的方法:通过分录倒挤（在具体作追溯调整分录时我会具体说）
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这三种方法可以互相验证！
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2、 股权投资差额的摊销其实很简单，原则:就是第一次投资时形成的股权投资差额的摊销和再次投资时股权投资差额的摊销。分别写出分录一汇总就可以了。这里面的关键是:正确计算两个投资时点日被投资企业的所有者权益总额。
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3、 应该注意的问题:
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1 必须明确指出两个投资点:第一次投资点——追加投资点
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2 必须会求投资点被投资方的所有者权益（这里很容易出错，很关键）。通过下面的例题可以知道在做时应该注意的问题:
'L:J,Cb8^!J;Cx BC
例题:A公司99年4月1日对B公司投资，占B公司实际在外发行股数的20%，98年12月31日B公司所有者权益总额为1000万元，99年实现净利润200万元。99年5月2日A公司收到B公司在98年宣告分派的现金股利20万元，求B公司在99年4月1日的所有者权益总额是多少？
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解答:所有者权益总额=98年12月31日B公司所有者权益总额＋99年1—3月份实现的净利润－B公司98年度宣告分派的现金股利=1000+200×3/12－20÷20%=950
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（这道题就把求所有者权益总额时应该注意的情况全包括了）
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通过以上的分析，那么大家应该对成本法转权益法有了一个很好的理解了吧。是不是豁然开朗
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[W6YvE
接下来我将给大家总结一下在做成本法该权益法的题目时应该具体遵循什么思路或说应该有一个怎样形成一个清晰的思路，而做到万无一失！最后我将通过轻松过关一P41第三题的第四小题为例给大家讲解，这是一道非常典型非常好的成本法转权益法的题，大家可以先做一下！
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1U*b }yD/p9E
大家应该清晰的知道成本法转为权益法从头到尾的所有分录（按顺序）形成一个清晰的思路:
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思路:首先大家把它分成两个时期:期间1第一次投资—追加投资；期间2追加投资后（划分后思路清晰）
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期间1第一笔分录:第一个投资点成本法下的核算:借:长期股权投资—X公司
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贷:银行存款
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第二笔分录:分红时（注意分清是投资前还是投资后）
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1分派投资前的现金股利（冲减投资成本）借:应收账款
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借:长期股权投资—X公司
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2分派投资后的现金股利（计入投资收益，结合妙法做）这一步大家请看妙法学成本法
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然后就是最关键的一笔分录了。妙法:
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第三笔分录:追溯调整的会计分录（求利润分配—未分配利润时用的是第三种方法-倒挤）
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借:长期股权投资—X公司（投资成本）---第四步:投资时、分红时(投资前的利润分配额才会冲减投资成本) 注意:这一步很容易出错，可以先写出第一个投资日投资时的分录；然后写出分红时的分录。。
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—X公司（股权投资差额）--第三步:形成的-已摊销的
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—X公司（损益调整） ---第二步:差额摊销和实现净利两步
T U)sk2?G#F)}
—X公司（股权投资准备）--第四步:看被投资单位资本公积的变动。
-Q{Ph8aP ~M
贷:长期股权投资—**公司-----第一步:很简单。就是再次投资日投资的账面价值。
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利润分配—未分配利润----第五步:倒挤
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资本公积—股权投资准备—第四步:一般对应股权投资准备
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注意:1如果股权投资差额是贷方，那么也会影响资本公积—股权投资准备，这里要注意，大家自己思考。2由于投资成本很容易出错，大家也可以先算利润分配—未分配利润，然后倒挤投资成本3做完后大家用三种方法验证一下。④必须在头脑中形成下面这个完整的分录，即使题中没有涉及到，但必须要有一个想的过程，否则会丢三落四。
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大家应该知道:1、实质上这是一个“一变四”的过程。成本法中的一个科目“长期股权投资——**公司”变为权益法的四个科目“投资成本、股权投资差额、损益调整、股权投资准备”。
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第四笔分录:将损益调整和股权投资准备转入投资成本（为什么？ 原因:为了使追加投资后的“投资成本”明细科目的余额成本法改为权益法后的投资成本明细账）
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借:长期股权投资——X公司（投资成本）
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贷:长期股权投资——X公司（损益调整）
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——X公司（股权投资准备）
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注意:必须在头脑中形成下面这个完整的分录，即使题中没有涉及到，但必须要有一个想的过程，否则会丢三落四。
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第五笔分录:摊销股权投资差额
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借:投资收益
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贷:长期股权投资—X公司（股权投资差额）
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期间2:第一笔分录:记录追加投资
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借:长期股权投资——X公司（投资成本）
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贷:银行存款
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第二笔分录:计算再次投资的股权投资差额
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“借差”时:
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借:长期股权投资——X公司（股权投资差额）
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贷:长期股权投资——X公司（投资成本）
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“贷差”时:
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借:长期股权投资——X公司（投资成本）
k,l'm.lr
贷:资本公积——股权投资准备
C l3G,x Nx!]&n
上面就是整个成本法转权益法的步骤。大家一定要按照顺序来想，形成一个清晰的思路！
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《妙法突破会计难点系列》之售后回购和售后回租
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一、售后回购:
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一条线:实际成本—售价—回购价—期间
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一条线:出售时—计提利息—重新回购
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待转库存商品（资产）差价=售价－实际成本
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财务费用=（回购价－售价）÷期间
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科目:待转库存商品差价或待转资产差价
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大家可以通过下面这道例题全面掌握“售后回购”
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[例]本企业有座楼房，原值1000万元，已提折旧100万元；2002年1月1日出售价格为1100万元，已收存银行。按合同规定，出售两年后购回，回购价1300万元。假设不考虑相关税费。
tG.p A1@nV5L8V+E
这一售后回购行为的实质是:以楼房作抵押，取得借款1100万元；两年后连本带息归还1300万元，其中本金1100万元，利息200万元。
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解题思路:
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第一步: 1、 准确找第一条线的四个点:实际成本（900）—售价（1100）—回购价（1300）—期间（2年）
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2、 待转资产差价=售价－实际成本=1100-900=200
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财务费用=（回购价－售价）÷期间=（1300-1100）÷2=100
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第二步:想着业务处理一条线:出售时——计提利息时——重新回购时
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2002年1月1日出售时:
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借:累计折旧 100
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固定资产清理 900
1g e#Q1@?^ zG
贷:固定资产 1000
"[D"g0\%m
借:银行存款 1100-----------售价
9Q`#J$AfK` v
贷:固定资产清理 900----成本
&O&IG7d7wt
待转资产差价 200----倒挤
^N+k fJA]0@
2002年12月31日，计提利息:--------计入财务费用
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借:财务费用 100 （（1300—1100）/2）
P}y+p&[o
贷:待转资产差价 100
"F4kB o0|'B
2003年12月31日，计提利息:
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借:财务费用 100 （（1300—1100）/2）
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贷:待转资产差价 100
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2004年1月1日重新购回时:
[@ t,szIpm
借:固定资产 900----------倒挤
W h D/P}/B h
待转资产差价 400------结转
VP9w1V+pM
贷:银行存款 1300-------回购价
iu Q8Ir#f
二、售后回租:（关键就是如何将“未实现售后租回损益”递延分摊）
k!P/F i:M
售后回租: 形成融资租赁——形成经营租赁
j\:U B9b8` Z;l
一条线:出售——收到价款——分摊未实现售后租回损益——回租形成:融资租赁（按程序做就行）、经营租赁（备查登记，不作处理）
*R\SZ/w;Tx#H
-sD0W;P \
分摊未实现售后租回损益的原则:形成融资租赁按照折旧率进行分摊——形成经营租赁按照租金支付比例进行分摊。
b!~+b3]0pk[G
&~KvW*hR2g~
出售时:
5A(|*Y E&iz |
借:固定资产清理
"|,Z-TBF Z
累计折旧
-m&|m'me(s!A)P
固定资产减值准备
klS [/_'i(B)`
贷:固定资产
"Ixi V A Y;?z$Q2B
m(H0L,Hx
收到价款:
@UTL Q2j^
借:银行存款
/A0E*hY l4h"y h
（递延收益-未实现售后租回损益）
y Qz%]X'v }-j
贷:固定资产清理
6KSy.e&Y L%C
（递延收益-未实现售后租回损益）
g3cQo(S ]l
z.F+r7QI8`m7S
分摊未实现售后租回损益（关键是分摊率的确定）冲减或增加当期费用
1VE i'|9A,l
《妙法突破会计难点系列之资产减值中涉及的所得税处理
w n A l T
}s
4z+z/HKl4y
解题思路:
#A2xx {[[ ^r
计提减值——减值后的折旧——减值转回——恢复后折旧——永久减值——处置
l:i!V(o,r~
01 02 03 04 05 06 07 08 09
*e[(j
mR;P_
不考虑减值的折旧 200 200 200 200 200 200 200 200 －1600
,fn2xg/h,{ Hs
考虑减值的折旧 200 200 200 170 170 170 180 180 －1470
%r"yw;O)p:hg*j2K)?
税法折旧 200 200 200 200 200 200 200 200 －1600
U7oT OS&M8XZmh
会计减值 210 —40（—120） 360 －530
p9?7Q6}o {KF
税法减值 0 0 0 0 0 0 0 0
]DG.z o9_,a
不考虑减值的账面价值 1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400
(K6i#^ c
Y6R4M)z"\
可收回金额 1190 720（850） 0
a"P(p,M g
考虑减值的账面价值 1400 680 360
ZU8c8VC)Z6c
注意:
9y*_@o+@ry
1、通过这个表可以清楚地看出教材中的例题时怎么做的。
M f
P+B+BS#X*fD
2、考虑减值的账面价值=原价—考虑减值的折旧—减值
\)@!D,b5L6k,K d:z0g{
3、不考虑减值的账面价值=原价—不考虑减值的折旧
Z/[X;y#e)\:Sn
4、表中括号中的数字是例10的数字。
m Xz\([{
xl:?F3Q.B:nD'j
计提减值:先折旧后减值
8O8bf(V!K8K5f
减值后的折旧:按照该固定资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额
V
}}7j.x,Uo1cx-l
减值转回:（难点与重点)
0Wz
t2m
ZYW d O
原则:1、减值准备转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。即表中的40不应超过210
S7d3N*C+R#k
2、转回后固定资产的账面价值不得超过不考虑减值情况下的固定资产账面价值。（这就是为什么要用“不考虑减值的账面价值与可收回金额孰低”。）
2? jL&x-z-kA'd
账务处理的解题思路步骤:（这里是关键）
-^ RS-L(mnp3ln l)I
（1）计提折旧（先折旧后减值）
L1Eu:YZr T
（2）恢复少提折旧。（这里是最难的地方，为什么要恢复？可以看作是把固定资产减值转到累计折旧中，或者说是备抵账户的串户）
8k!B-G+?,BP0j9VR
应恢复的少提折旧=不考虑减值的折旧总额—考虑减值的折旧
] mHi,@
（3）转回减值准备。应转回的减值准备金额=min（不考虑减值的账面价值与可收回金额）—考虑减值的账面价值
E-q/D D W
（4）确定上述步骤中（1）和（3）涉及时间性差异的影响。
CU`
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以教材中例10来说明减值转回如何做:
h7Gs
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例10
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第一步:计提折旧
^3`U k`#\1B g
借:管理费用 170
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贷:累计折旧 170
Q0Gj`1Aq1If
第二步:恢复少提折旧
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e&d @x
借:固定资产减值准备 90
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贷:累计折旧 90
0xIi @&x%\6d3c
第三步:转回减值准备
2^QSk&mP_
借:固定资产减值准备 120
p6S/e w(W-J!?n
贷:营业外支出 120
w%Aqv:q
（上面的第二、三步联立即为教材中的分录）
*s)h,J? m'\ PCG
第四步:计算应交的所得税
"JG?'D,H r
d4po
应交所得税=（利润总额+会计折旧+会计减值-税法折旧-税法减值）×33%
9yi7B:@"}c
递延税款=（会计折旧-税法折旧+会计减值-税法减值）×33%（确定借贷方:会计大在借方，税法大在贷方）
s%b.Tz }
（从上面两个等式约分可以看出:在税率不变的情况下，所得税费用=利润总额×33%）
0z$z[!EU `
所得税=倒挤
.T,@4_'@4MZ@o
教材中的应纳税所得额=1000＋170－200＋（-120）－0=850
Xw fEe;\H*tc1R
恢复后折旧:按照该固定资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额
{8Q lzHh vg X
永久减值:账面价值全部计提减值，以后年度会计上不再计提折旧，但税法照提折旧。
w8cIv ]
eO
T3l
处置:（这里是难点，难在所得税那笔分录）
e0J%d"M1u)bb2y)ZV
借:固定资产减值准备 440 （530-90）总的减值转出了90 第二步少提的折旧
~8_a"H#U A:{
累计折旧 1560 （1470+90）总的折旧转入了90 第二步少提的折旧
9|;Y hy)m:_e:n&{
贷:固定资产 2000
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借:银行存款 5
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贷:固定资产清理 5
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借:固定资产清理 1
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贷:银行存款 1
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借:固定资产清理 4
CM:q },D A(M
贷:营业外支出 4
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下面这笔分录是最难的:（妙法）
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借:所得税 330
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贷:应交税金—应交所得税 198 [1000+（－1470）－（－1600）＋（－530）－0]×33%
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递延税款 132
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应交所得税=（利润总额+会计折旧+会计减值-税法折旧-税法减值）×33%= [1000+（－1470）－（－1600）＋（－530）－0]×33%=198
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递延税款=（会计折旧-税法折旧+会计减值-税法减值）×33% =[（－1470）－（－1600）＋（－530）－0]×33%=132
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《妙法突破会计难点系列》之长期股权投资权益法核算
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（注一:应该说权益法没难点，但为什么说权益法难呢？其实我个人认为，权益法难就难在内容繁杂。但反过来又说了，不就4个明细科目嘛，有什么难的，比成本法不就多了一个嘛。所以我认为突破权益法最关键的一点:思路清晰。如何做到思路清晰呢？这就是妙中所在了！妙法:头脑中有条线。“线”是什么？这就是我接下来要说的妙法学权益法了。）
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（注二:在学习权益法之前必须强调的是:成本法和权益法的学习，至关重要。这是基础的基础，是学习以后难点的基础。
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必须清醒地认识到以下这个链条的重要意义:（影响关系）
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★成本法、权益法的基础学习→成本法转权益法的学习→会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正的学习→资产负债表日后事项的学习→合并会计报表的学习
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所得税会计（一只大老虎）
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※教材中“会计政策变更”的例题就是从“成本法转权益法”的例题转化而来。
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※“所得税在其中”起到了推波助澜的作用了。
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通过上面这条链条的分析我们可以明白会计“难”，“难”在哪里。
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■从上图可以看出，成本法、权益法的基础学习是基础中的基础，使整个会计教材的关键。我们必须重视。
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■必须明确的知道:如果我们一步做不好，那么就步步做不好）
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