您所查看的帖子来源于考研论坛(bbs.kaoyan.com) [转帖] 所得税会计中容易忽视的问题

所得税会计中容易忽视的问题#C%W6a0lFL
G*y m1F6c n2{8Kl

/R7\8wO1t`#nze 所得税会计:
(x
i.S)RBW0opY8r Q$BC4^(z:GF/R#qR6H
一、掌握关键词:税法认可。@;| p+jX w-}$k }!y0B0M
一切围绕税法认可进行判断。当会计处理方法与税法处理不一致时才会产生差异。无论会计处理怎样变化，如折旧时间缩短、折旧比例提高、减值准备的计提和转回、税率变化等等，每次会计处理发生变化都和税法认可比比，看看有无差额，差额多少，然后确定递延税款（应付税款法除外）。
:US p\t oT!a 涉及多笔时间性差异，分笔数单个与税法认可进行比较，一笔一笔确定递延税款借贷方向，利用丁字账进行汇总，求出总差异的借贷方向。L.G'N3o_aa]R
Dz,R_ a5Ti/Q
会计费用大于税法费用，递延税款在借方，反之在贷方；(会计大在借方,税法大在贷方)
~ q]O ]-cC 会计收入大于税法收入，递延税款在贷方，反之在借方。8~vA:^
L8xQkM


f Z9J
P.tJ+n"e 二、容易漏掉的记忆:v-t$e9YK1ua(v+A9M j"F
1、时间性差异:八大减值准备、预计负债、开办费的摊销等等费用支出，发生时税法不认可，要从会计利润中加回，但这些费用转回时，税法也不认，也就是说会计利润多计的这部份税法不认可，所以要从会计利润中减出。做题时往往容易漏掉的是从会计利润中减出转回的费用。
Wc5P(|U+~
\T`W\1_Q
m P^ 2、坏账准备税法认可（0.5%）部分。计入时间性差异的是会计计提部分减去税法认可部份的差。R7P&Sa&G1Xh*Qw
t9E u,G
PZ
三、分别理解:@
H*d`(eX]:o7F
所得税会计中:应交所得税永远在贷方，所得税费用永远在借方。)io l AU5]^l!E
)W0@i-@ d@)bRqp
应付税款法:应交税金（应交所得税）=所得税费用，不产生递延税款
K-VhBvYM5Ko 纳税影响会计法:应交税金（应交所得税）+或-递延税款=所得税费用EQ%N9N#N;~

e VBp%YG&o6f$a'}$q0\ 三、相关联系:
+Yz6{lf 1、与会计政策变更相联系:F;x+Z)T-C#N5r rDT J&q
2、与重大会计差错相联系:
:^o4[h_gC\ 3、与资产负债表日后事项相联系:注意所得税汇算清缴前后的处理不同。^0U
fi*{4e0D
4、与投资相联系d"b_$n(cg8c6~I

e.a*b;AI)`+q 计算时，时刻记住无论差异前后如何变化都与税法认可相比。根据税法要求判断差异数额及递延税款借贷方向。v%d2yv
a%Q-l5X

cUY4s2Xw 四、相关知识点:
_-p'z+u[6MA 资产减值计提方法、重点是固定资产折旧的计提及减值准备的计提和转回。3Jcq^,r-O3a$@ n

k W'V_+Q,W
n;Z 固定资产折旧计提注意点:)LjP:j]4X
1、看使用日期:当月使用当月不提，当月停用当月照提。
nN0yfk;QK4G!e1y 2、看残值:双倍余额法前几年计算折旧不减残值，最后两年才减。!P^&R'W:e'H/|
3、看使用年限:计提减值准备后更要看尚可使用年限。
o8SW'A5\'{3m"X0Z 4、看折旧计提方法:加速折旧法以实际使用期为一年的折旧计提期，而非会计年度。
,gR|7LAaVk A:D@@-| uD z8\b
所得税会计的理解需要解决的问题p']v/k+TxbJ
2sN1X d$X+GM:O*j3d
1、理解所得税会计研究的是什么内容。
vuXWthl
E
u,W*qTp#IR 2、理解永久性差异和时间性差异的产生原因。（这是学习所得税会计的关键）tw+\ Jn*^o0B0h

7[3SI*O"L~ 3、理解两种时间性差异。（这也是一个关键）
VqLD8bYJP
T&FL#isc+T8N{ 4、理解应付税款法和纳税影响会计法的异同。
9r B!G Lr'uX h/uU9k!S;py
5、理解运用递延法和债务法。
F6p0Nc\ &?3Fxi%h
6、掌握递延法和债务法的一些解题技巧。
!u P@ 4NvhuUM6K
SI
7、掌握一些特殊的时间性差异的处理，如股权投资差额、投资双方所得税税率不同的投资收益等
#L {$`k%co F o^(p{G
8、做题熟练.]R@6e^0~1D

(ZH$Y7KK$Wj? } 9、减值涉及的所得税看我的笔记:《妙法突破会计难点系列之资产减值中涉及的所得税处理》
#SCEXU)O Tt6pk.|/o@_-?
10、知识综合。
dOgg _ _Td tt
Ft&qNRA n$N 所得税会计的处理程序（纳税影响会计法）
C!MM!@c'O{Z o]d
eS:iC
企业的所得税会计的处理程序如下: n,y:v1T9NR"@1t3Ra
首先:已知会计利润，计算应纳税所得额:.J;O4~u E8y"H"BN

c~J#i9s
应纳税所得额=会计税前利润+（—）永久性差异—发生的应纳税时间性差异+发生的可抵减时间性差异—转回的可抵减时间性差异+转回的应纳税时间性差异；
sI5y0j6r
N b|k#f B.KsAy
,S/OxkP%|n?,E
其次，在纳税影响会计法下计算时间性差异的所得税影响:|!Ha`8i!\d

qyFr!pe ZjU 原则:发生的应纳税时间性差异对所得税的影响计入递延税款的贷方，转回时计入递延税款的借方。发生的可抵减时间性差异对所得税的影响计入递延税款的借方，转回时计入递延税款的贷方。 pUw'KcX+O~

G3S
br t(`s0[G 时间性差异的所得税影响金额的计算:
G.Tv?/^

NmU,|%e@a 一般的时间性差异对所得税的影响=时间性差异×所得税率（递延法下，转回的时间性差异按原来的税率计算，债务法下，转回的时间性差异用现行税率计算）0b r~ gPV S&}.m2U*B

B9C(M!E
ZWpi 特殊的时间性差异如:投资企业所得税税率大于被投资企业的所得税税率时，其时间性差异对所得税的影响金额的计算如下:
$s"p(bedo$i3Q 时间性差异=（投资收益的金额）/（1—被投资企业的所得税税率）×（投资企业的所得税税率—被投资企业的所得税税率）J&ARv5n(h

6m8egc}b{ 如何理解债务法核算下，所得税会计的账务处理问题？O JXhJg"\pd

-bF jBA 这个问题我们可以通过例题的形式来具体分析理解:(dlm EkrSg
例题:某公司1994年起股票在境外上市，1995年全年实现的税前会计利润为12 500 000元。该以司1993年所得税税率为55%，1994年起所得税税率改为33%。该公司采用债务法进行所得税的会计处理。由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司1995年其他有关资料如下:N
c0A(zW
（1）该公司对甲企业的投资占甲企业40%的股份，1995年度甲企业实现的净利润为9 500 000元（甲企业的所得税税率为24%）。按税法规定，长期股权投资收益于被投资企业宣告分配利润时计算交纳所得税。（投资收益比较难的一步）
wn q*}r![2cWQ^ （2）该公司1995年12月31日应收账款余额为600 000元，按账龄分析法计提坏账准备6 000元。按税法规定，坏自由式准备按期末应收账款余额的0. 5计提，可在交纳所得阁前扣除。 （坏帐准备）
}Ser:E9v B （3）该公司1995年12月31日存货账面实际成本为8 655 000元，期末可变现净值为8 600 000元，存货按成本与可变现净值孰低法计价。按税法规定，存货变现损失以实现发生的损失在交纳所得税前扣除。 （存货跌价准备）D.pQB,u [&w.XG
（4）该公司1993年1月1日开始使用的某项固定资产原价960 000元，会计上采用直线法分两年计提折旧，税法规定按直线法分5年计提折旧（假设不考虑净残值因素）。 （固定资产折旧）
+@;iaw8z.n 根据上述资料，要求:'uT]-? g{9Vj
（1）计算1994年所得税税率变动对递延税款账面余额的调整数z
R:BG u7xZ{
（2）1995年递延税款的年末余额和 k WIwp5k _ bz
（3）1995年有关所得税的会计分录。
n8z)_fZ {g9C#uP!~ 答案解析:
N orCrI （一）计算1994年所得税税率变动对递延税款账面余额的调整数（这是最难的一步）X%o,gXKtB#Ba

{iQ OAS y 债务法核算所得税，税率变动时需要调整递延税款的余额。调整的递延税款的余额应该等于1995年以前累计发生的时间性差异×所得税税率的差额 hc|,y1s1^
4O/`!M4JqX#X\
从上面的条件可以看出，企业在1994年以前的时间性差异就是固定资产按照会计规定计提的折旧和按照税法规定计提的折旧的差额。固定资产是1993年1月开始使用。根据“当月增加的固定资产当月不计提折旧”的原则，当年应该计提的折旧期限为11个月，1993年的会计折旧为440 000元。1993年的税法折旧为176 000元。
(~a:\q uZW
4y9u,w;Jo 所以税率变动时累计发生的时间性差异=440 000—176 000=264 000元。所以1994年所得税税率变动对递延税款账面余额的调整数=264 000×（55%—33%）=58 080（元）d)O!? m&^1W/g]$G
%C g0|o`Z
会计折旧大于税法折旧，所以1993年发生的是可抵减时间性差异，对所得税的影响计入递延款的借方，税率降低时，调整的金额应该与余额的方向相反（根据丁字帐确定方向），所以1994年所得税税率变动对递延税款账面余额的调整数应该为贷方58 080元。
5W
s7D!}4}-g-v
'c}W ?l3S{Wa'[7X 1994年年初经调整后的递延税款账面借方余额=（440 000—176 000）×55%—58 080=87 120（元）5~9z1CE2R1s1F-v
或者=（440 000—176 000）×33%=87 120（元）
:\)iXM3z*U+r
&o*rrv$?T!Q 债务法下递延税款的余额应该=累计发生的时间性差异×现行所得税税率yM4r b/Z*Eu.a

v:C@V-} （二）计算1995年年初递延税款的账面余额C!d.~t}Gx
!Njl7E v
1994年年初递延税款的账面余额87 120元（借方）~w9EUWe3L
1994年发生的可抵减时间性差异为1994年的会计折旧和税法折旧的差额。0BO@&nz]sh/?)\
1994年会计折旧为480 000元，税法折旧为192 000元，发生的可抵减时间性差异为480 000—192 000=288 000元e kz9dg%_V\ c&j
1994年递延税款的发生额为借方（480 000—192 000）×33%=95 040元
s2c(fx*?~'M M?#va 所以1994年年末（1995年年初）递延税款的余额=87 120+95 040=182 160元（借方）
0Bl/Jz%} 6Y-`$R*n!?\!B
（三）计算1995年应交所得税、时间性差异的所得税影响金额、本期所得税费用及年末递延税款余额
*o2z9k"P"xS,yO\\ Y7e#aeN9_c#`
（1）计算本年应交所得税
&zbWWJ I(NM 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
+hl-]lMy3U*H1G,}*s 应纳税所得额=税前会计利润—发生的应纳税时间性差异+发生的可抵减时间性差异—转回的可抵减时间性差异+转回的应纳税时间性差异+（或者减去）永久性差异.E)`'x'qtMIAU|

8K,]^9|3El 本题中的有关差异分析如下:0iq&rW7mL&R

9e[._d ~w 1）权益法确认的时间性差异，在确认时不计入应纳税所得额，（投资收益）属于应纳税时间性差异，所以应该在计算应纳税所得额时减去。[O'@aK G;R*H M

:|%o\!l/}M 2）折旧产生的差额。会计折旧为2年，至1995年还有1个月的折旧没有计提，这一个月的折旧金额为960 000×1/24=40 000元，而税法规定在1995年计提的折旧为192 000元，所以产生的差异152 000元属于可抵减时间性差异的转回，应该在计算应纳税所得额时扣除。e+l@2P:Y5_
q
bf"x6n
3）多计提的坏账准备。会计上计提的坏账准备为6 000元，税法规定计提的坏账准备为600 000×0.5%=3 000元。按照税法规定计提的3 000元在会计处理时计入费用，税法上也可以扣除，不属于差异。属于发生的可抵减时间性差异的金额就是按照税法规定的计提金额和按照会计规定计提的金额的差额3 000元，应该在计算应纳税所得额时加上。
x.`;l
D!Ek0T
"c9Z0X!U2|W 4）存货的成本为8 655 000元，可变现净值为8 600 000元，按可变现净值计价，所以应该计提存货跌价准备55 000元。计提跌价准备属于发生的可抵减时间性差异，应该在计算应纳税所得额时加上。
&g!dD jXp&kyt 应纳税所得额=12 500 000—3 800 000——152 000+3 000+55 000=8 606 000s[,N5O+A$]
应交所得税=8 606 000×33%=2 839 980（元）
#q/S.t Sd&NQ Je +BuR,AL4{4c
（2）计算时间性差异的所得税影响金额
|$C!a-kz
HblM6I'z pb J%N
发生的可抵减时间差异和转回的应纳税时间性差异对所得税的影响计入递延税款账户的借方；MtXG,^Gfm
发生的应纳税时间性差异和转回的可抵减时间性差异对所得税的影响计入递延税款账户的贷方。/e3\sX3@ XmvGl
本题中，折旧转回的可抵减时间性差异的所得税影响计入递延税款账户的贷方，金额为152 000×33%=50 160（元）)mV%cV2k*twzA
投资收益产生的应纳税时间性差异对所得税的影响计入递延税款账户的贷方，金额为3 800 000/（1—24%）×（33%—24%）=450 000（元）[7hT;O.L-D`&cll:`4~1u
计提坏账准备和计提跌价准备属于发生的可抵减时间性差异，其所得税影响计入递延税款账哀悼的借方，其金额为（3 000+55 000）×33%=19 140（元）
m/I lj@;o:M N [5ri$b0`
所以递延税款的贷方发生额=50 160+450 000—19 140=481 020（元）%~fe'?s

We"lR z_` （3）本期所得税费用=2 839 980+481 020=3 321 000（元）
b'r'^;_M
O4Hh&[F3sy&D （4）会计分录:~"rF/q/LX7Nn{+KM
借:所得税 3 321 000
I]a
^I$pX.j 贷:递延税款 481 020 W8~k.cIl
应交税金——应交所得税 2.839 980
j5V8j5M1K RQ,P)z6Dj F1H `x Wn,o
注意:
bWl'J$?ey :dQ0AI$SrJW2imJ
递延税款发生额（分录中的数值）"D(Ox/wmk

d8~
W;h#v9VFQ1q'Qmq 递延税款余额（可以用<期末—期初>确定）&_*M? @T wgp

OF,q4} b.e} 递延税款期初余额（税率变更时需要调整.bkRS5eS

| bC K/~ 所得税税率变动时,债务法下如何调整递延税款的余额?MS2Da Y0c$G

;?$sG1F%k3\(t&u 债务法下,当所得税税率变动时,应调整递延税款账户的余额。
'VJ)?9z9x!yu

m l+@5Br G:r&lW 若税率调高，应该调增递延税款账户原有方向的余额；若税率调低，应该调减递延税款账户原有方向的余额。（通过丁字帐理解，不要死记）
c%rx8k;\nN*Bd'? C_9e1U F2\QN.q
Q

;Gd,V(J B 例如:调整前递延税款余额在借方，调增余额时，借记“递延税款”，调低税率时，贷记“递延税款”；调整前递延税款余额在贷方，调增余额时，贷记“递延税款”，调低税率时，借记“递延税款”。
6y:o9h$v~Z
C2By'iGzE g 0HU/Ro#C'l"GmU"wj
从另一方面讲，债务法核算的特点是:递延税款的余额=累计发生的时间性差异×现行所得税税率
*HN)j0t;U H){R*O[`];d+Y8t^
例如，企业所得税采用债务法核算，上年所得税税率为33%，递延税款的贷方金额为33，说明累计发生的应纳税时间性差异为33/33%=100。如果本年所得税税率为30%，本年发生的应纳税时间性差异为80，那么本年末递延税款的余=（100+80）×30%=54（贷方）
f3M!u,I0eM9d.]5d"f 或者换一种算法，递延税款的贷方年初余额为33。本年时间性差异计入递延税款的贷方金额=80×30%=24由于税率变动调整递延税款的金额（税率降低，调减余额）100×（33%—30%）=3（借方），所以递增延税款的余额=33+24—3=54（贷方）1{8oQePB

0z\|jWK 注意:如果存在投资收益形成的时间差异，由于投资收益形成的时间性差异的所得税影响金额不等于投资收益的金额×所得税税率，所以，上述结论不成立。
I/?cg?C5z H0BOV%N in&yd$h
如何确定权益法下投资收益及分得利润对企业所得税的影响？ FXK{5ZY*t+_3@
nlB*w#p*A i
当投资企业的所得税税率与被投资企业的所得税税率相同时，其投资收益为永久性差异；S'GK]!QBi+OgT

;ACiT7X 当双方所得税税率不同时（注意是投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率）？，其投资收益为时间性差异。
N$I|%_"H+r 但要注意，这里的时间性差异对所得税的影响不是差异的金额与投资企业所得税税率的乘积，而是称将差异还原成被投资企业的税前利润，然后乘以双方所得税税率的差额。
UY}]D3J
5~0z2m:RDl 例题:甲公司所得税采用债务法核算，历年适用的所得税税率均为33%。至2000年12月31日止，累计发生的应纳税时间性差异产生的递延税款货方余额为2 000万元，该公司2001年度实现利润总额为3 000万元2002年度实现利润总额外负担为4 000万元，该公司其他有关资料如下:
A*?$E)wc;w （1）2001年1月1日，甲公司以某项固定资产对乙公司投资，并持有乙公司30%的股份。投出固定资产的账面原价为6 000万元，已提折旧2 000万元。双方协议价格为5 000万元。甲公司计划长期持有乙公避开的股份。2001年，甲公司对该项投资计提了200万元的减值准备。（假定不考虑固定资产投资评估增值应交纳的所得税）
g6@An~S
（2）2001年度，甲公司按权益法确认了对其子公司（丙公司）的投资收益850万元。丙公司适用的所得税税率为15%。
U2G@][O5J （3）2001年度转回的应纳税时间性差异为1 000万元。
+I
@2m)`,R*n"v （4）2002年度，甲公司收到丙公司当年宣告的现金股利425万元。turl]#MQ/z/TXo
（5）2002年度，甲公司冲回长期投资减值准备20万元；发生赞助支出50万元、非公益性损赠支出 20万元；发生其他应纳税时间性差异800万元、可抵减时间性差异500万元。H~ R:tj
假定:按所得税法规规定，甲公司计提的各项减值准备不得从应纳税所得额；不存在其他纳税调整事项。xuQ!Ew ^Fg'p(V#m
要求:（1）计算2001年度甲公司应产所得税、所得税费用、递延税款的年末余额（注明借方或贷方），并编制与投资和所得阁相关的会计分录。 \!I-^0m9PW#LSUTY
（2）计算2002年度甲公司应交所得税、所得税费用、递延税款的年末余额（注明借方或贷方），并编制与所得税相关的会计分录。
mN@+El7P1h （要求写出相关科目的明细科目；不要求编制所得税费用结转本年利润和利润分配的会计分录）
r"Z$Lz~4z 解析:
Vg7V0qr| （1）:~ w })|_#c({8y
2001年甲公司应交所得税=（3 000+1 000+200—850）×33%=1 105.5万元Up9yq9Jbe
其中:1 000为已知条件（3）转回的应纳税时间性差异；
J
b vk_%D 200为已知条件（1）中计提的减值准备；s e%OB'UNU
850为已知条件（2）中确认的投资收益。9J;?7BZ
g~
2001年甲公司递延税款发生额=1 000×33%（借方）—850/（1—15%）×（33%—15%）（贷方）+200×33%（借方）=216万元（借方）
!sOt!DZ 2001年甲公避开所得税费用=1 105.5—216=889.5万元
2z
M'Kk#SM 2001年末递延税款贷方余额=2 000—216=1 784万元m$HA$Tuayl
借:所得税 889.5+RW:F*a'{d!N
递延税款 216
)]PJ \.t,N 贷:应交税金——应交所得税 1 105.5J6G`,tpO,W
借:固定资产清理 4 000
(K|e~#X1` 累计折旧 2 000 Q6`e#|0q
e:|u9w)F
贷:固定资产 6 000
;A+CBY"Y$e
U 借:长期股权投资——乙公司 4 000
fq7nY~2K]"x,k5^ 贷:固定资产清理 4 000N]!_(H``
2001年年末，甲公司对该项投资计提了200万元的减值准备:0\9d\;iC'g Y,\*}
借:投资收益 200
C+n6Z0AfN4E|}f 贷:长期投资减值准备 2003u;}*e)v9g etV
（2）:l7Y0I'@U"eP!@
y(Y
2002甲公司应交所得税（4 000—20+50+20—800+500）×33%+425/（1—15%）×18%=1 327.5万元
B G,l _0?t;v （分得现金股利125会增加当期的应纳税所得额。因此会使当期的应交税金增加，增加的应交税金应该是投资企业分得利润应该补交的税款） h#j-cdD A
2002年甲公司递延税款发生额=（800—500）×33%（贷方）—425/（1—15%）×18%（借方）+20×33%（贷方）=15.6万元（贷方）_3je }vO
（分得现金股利属于应纳税时间性差异的转回，共所得税的影响计入递延税款的借方，计入递延税款的金额应该等于分得的现金股利应该补交的税款。其中，20为冲回的长期投资减值准备，作为转回的可抵减时间性差异，对所得税的影响计入递延税款的贷方。）`.V0N|;t8A*y!CY
2002年所得阁费用=1 327.5+15.6=1 343.1万元.L:\|;};BL H~6Z
2002年末递延税款余额(贷方)=1面军784+15.6=1 799.6)b8?$p+]E;J8g
借:所得税 1 343.1
1Iw Q+rd C!V2P 贷:应交税金——应交所得税 1 327.5

Pd6FBzT 递延税款 15.6

转载请注明出自bbs.kaoyan.com,本贴地址:http://bbs.kaoyan.com/viewthread.php?tid=1532195

您所查看的帖子来源于考研论坛(bbs.kaoyan.com) 各种应纳税所得额的计算6_/Z
h5pk#Y|5^
@ Qp['}-qn)S"O
一、对外捐赠@0RE"CT-n&q
应纳税所得额=税前利润+视同销售利润（捐出公允价-★税法账面价-所得税外的可扣税费）+会计营业外支出-应纳税所得额*3% 求X，得解。
+Sn0vwq7Z
f5@ @hVa.NmA 1、为永久性差异；
cmz2QY3ezpV 2、所有指标均在捐出时点；
,l&N L"[Wp] 3、税法账面价值一般是死的。如不考虑减值及权责发生制意义上的增减；
%K%U|s*t'M6~6f8c 4、如是公益救济性捐赠，注意“应纳税所得额*3%”最多不能超过“公益救济性捐赠产生的营业外支出”。 解出X后测试，如超过，则2者全抹。即在计算应纳税所得额公式中消失。pj^j_Y ^ RY,v,x
5、如果用纳税影响会计法且有递延税款，处置把递延税款冲掉；
iV:c_/~&X8I@0J 6m,BUL P/j7Z
二、接受捐赠n+^.we DTR?M$X
应纳税所得额=税前利润+待转资产价值
;IY|a*M/[E/V |K%ndo&oK
1、为永久性差异；可在5年内平摊转应交；
2[0f'ufcx"z#L 2、接受捐赠过程中如果你自己付钱，那么这部分一定要直接贷:银存、应交税金等。而不能计入“待转资产价值”。 “待转资产价值”是白捞、税基；
6C%w@j1ts 3、接受现金捐赠的现金，指资负表上“货币资金”，包括现金、银行存款、其他货币资金。★不含“3个月内到期的短期债券投资”（现金等价物）；
;kX pA#D(T 4、接受捐赠部分应交所得税实际上是冲“待转资产价值”.所以“应交税金—应交所得税”可能对应:所得税、资本公积、待转资产价值、待转库存商品差价；
iCmr'|"plg&C 5、接受捐赠年底，33%部分直接转应交税金，而非递延税款； DMh'M iB"p
6、接受现金捐赠67%部分记入资本公积—★其他资本公积；"Cg8O$b])oy%u
7、明细科目，待转资产价值是:货币性非货币性；资本公积是:现金非现金；
0UzK|,BN 8、可以想像一种特殊情况:接受捐赠且马上处置。这时还是年底转“待转资产价值”J7_zJeb U
处置时按正常走清理；
)A ch2b+}*Cdg ^$uvz&B+nE)E
三、销售退回（为计算税基方便，假设日后退回针对报告年度）dvt7i1o/es~4Tr
（一）汇算清缴前
P-`
UQ0g8KF[ 应纳税所得额=税前利润-收入+成本+业务税金及附加+应收账款0.5%（这0.5%部分也不让你扣了）
-oCSdU2w （二）汇算清缴后 3\*Uf Xg
报告年度应纳税所得额不变。按“-收入+成本+业务税金及附加+应收账款0.5%”调整本年应纳税所得额。★即这部分*33%在报告年度产生递延借方（不让扣，严厉），在本年转回（即走递税贷方，相当于减少应交税金）
5w/Dx_ b@ .o/L0B!j(x
1、对报告年底来讲，日后清缴前退回是永久性差异；★★清缴后退回是时间性差异；8g qn UN0] Y5A
G0\g
2、但无论在清缴前清缴后，所得税费用得调整，只是一个对应应交税金，一个对应递税税款，这也是日后清缴前清缴扣退回的唯一区别；r2C&xW0E#qU_
3、是清缴前还是清缴后:★是实际收到退回与清缴结束时间比；jGM0j"Y,i
4、张志凤:日后退回调整分录你别贷:银行存款，先贷个应付账款，退还货款作为本年分录（但解答3可用银行存款）；
(QBU.`JpdZ"WaC 5、解答3原话:除属于日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关收入、成本等确认时间不同外，对于其他的销售退回，会计制度及相关准则的规定与税法规定一致；
)r)ZW#o;@Z(C b8j+i:I#? I_:os(k
四、企业持有资产期间
bE9H`pe （一）企业持有固定资产、无形资产期间所得税处理
Ne}fr2[9s/d 应纳税所得额=税前利润+会计折旧摊销-税法折旧摊销+会计提减值
%D3x V:s[Z,K6Bm kXxR0xoo
（二）企业持有投资期间所得税处理（难点）/U,TW#B-Iwv
应交所得税=（税前利润+股权投资差额摊销+提取减值准备-投资收益）*33%+分回股利/(1-被投资单位所得税率)*税率差
'aM0Q!mF vj\x(G （注:必投资单位税率高）E7}+{g+m$[![+yr)m

K0f+oFBP)f ★★★投资持有期间递延税款=借方（股权投资差额摊销+提取减值准备-记营外支出回升或处置转回）*33%+贷方（被投资单位净利润*持股比例-分回股利）/(1-被投资单位所得税率)*税率差

转载请注明出自bbs.kaoyan.com,本贴地址:http://bbs.kaoyan.com/viewthread.php?tid=1532195

好啊，考研网真是太好了哦！